我们都知道，增值税是对增值额征税，计征方式是采用发票抵扣法，即以发票上的进项税额去抵扣销项税额，差额作为本期的增值税应纳税额，并且增值税的征管方式是环环相扣，形成一个税收闭环管理，按道理来说，妥妥没问题啊……

　　那么我们可以换一种理解，对于企业而言，进项税，实际上是花钱买来的，你花钱向上游买了，你卖给下游又收下下游买进项的钱，两次买进项的钱的差额，是需交给国家的税收。是不是其实增值税也可以认为是一种所得税性质呢，对于这部分差额，国家无偿占有，收入国库。

　　进项税是用钱买来的，此时的进项税发票就相当于现金等价物了，正规渠道获取的增值税发票的税率是17%，如果是买发票的税点远低于17%的税点，那么这个将会有大的利益空间，任何有利益的地方就不缺投机取巧的人。如果利益足够大，冒着杀头的风险都有人做。

　　为什么会有远低于17%税点的发票可以买

　　有人会有疑问，我们的抵扣方式，是上游征税，下游纳税，只要上游把税交了，下游就可以抵扣了，即便没有真实业务，只要都好好交税，国家并不吃亏?(PS：对于税收而言，国家是规则的制定者，又是裁判，所以国家是不能吃亏的，但是国家也有愿意吃亏的时候，为了引导和调控，那是在下一盘很大的棋……)

　　那是为什么呢?为什么有远低于17%税点的发票可以买呢?

　　现在的问题出现在于，上游不老老实实交税，脑袋中有花花肠子……

　　1)初始环节的虚开(以农业为例)

　　因为农、林、牧、渔等初级农产品免征增值税的，而且大多数都是分散的农户，无法开具增值税专用发票，为了初始环节的购进方可以抵扣得到增值税，那么只能收购企业自行开具收购发票作为抵扣凭证。自主开票，这个管理的力度肯定就不太足……那么，如果，你懂得，这个给的空间就很足了，一本万利的……

　　目前的补偿性控制措施为：“农产品增值税进项税额核定扣除”，以生产销售量来核定进项抵扣量，讲较难管控的发票转移为毕竟容易管理的生产、销售的真实性上……故而揣测，就是核定扣除的立法意图。

　　2)抵扣链条终端不开票(以油站为例)

　　一般有这种情况的为终端客户既可以是最终消费者(增值税的最终承担者)，也可以是增值税的一般纳税人(增值税的非最终消费者)，那么最终消费者，不一定都需要发票，那么这部分企业将存在未开票收入的申报(这个即为票源)，可以通过收取手续费的方式，将这部分票源开给增值税链条中的一般纳税人，对于油站而言，增值税并未少缴，只是利用了一下未开票收入的“票源”，产生了一笔额外收益。

　　3)违背税收中性原理的税收优惠(以软件企业为例)

　　因为税收是一种宏观调控的重要手段，为了引导某些行业的发展，有损害税收中性原则的税收优惠，比如即征即退……这个是国家让利给企业，这个让利的行为也将带来操作的空间，产生“票源”，多开票部分缴纳的增值税是可以退回来的，并不需要成本，取得增值税发票的企业却可以抵扣。这个就是明明白白薅社会主义羊毛的行为。

　　4)小规模纳税人游离在体系外

　　小规模纳税人的增值税计税方式为简易征收，游离在增值税抵扣链条之外。小规模纳税人为达到核定征收的条件，或者小规模企业基于避税隐瞒收入的需要，他们不需要那么多的发票，对于一般纳税人而言，这边必然会产生“富余票”，这部分也将未虚开提供票源。

　　5)其他情况

　　比如企业存在大额的留抵税额，并且较长时间都无法取得足够的销项税额用于消化，或者准备注销或者不准备继续干的企业，对于大额留抵税额无法消化，那么对外虚开是一种快速变现的方式。

　　比如克隆票，比如伪造变造发票等等，不合格的发票……

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